巴西税改双刃剑：罚250%/赚15%生死线

朋友们好！作为在跨境行业摸爬滚打了这些年的老兵，咱们深知海外政策风吹草动对生意的影响。最近，巴西传来重磅消息，其全面的税制改革（Reforma Tributária）正式进入实施阶段。这可不是小事，对咱们这些想出海巴西、或者已经在那边布局的中国卖家来说，简直是牵一发而动全身。

巴西这次改革的核心，就是要把现有复杂的消费税体系大刀阔斧地简化，用一个国际上普遍使用的、更现代的模式来替代。这就像咱们国内从营业税转向增值税一样，旨在提高效率、减少摩擦。对于跨境人而言，了解这些变化，无疑是抢占先机、规避风险的关键。

政策四维解析：巴西税制改革（IVA双轨制）

政策名称： 巴西税制改革（Reforma Tributária）
生效日期： 全面生效日期：2033年1月1日（部分过渡期自2026年开始）
适用对象： 所有在巴西境内进行商品和服务交易的企业（包括跨境电商卖家、服务提供商等）
缓冲期： 2026年至2032年分阶段过渡，2033年全面执行

这次改革的核心在于引入了“增值税（IVA）双轨制”。简单来说，就是把巴西现有的五大消费税——工业产品税（IPI）、社会一体化计划税（PIS）、社会保障融资贡献金（COFINS）、商品和服务流通税（ICMS）和服务税（ISS）——整合成了两个全新的税种：

商品和服务贡献金（CBS）： 由联邦政府管辖，将取代PIS、COFINS以及部分IPI。
商品和服务税（IBS）： 由州和市政府共同管辖，将取代ICMS和ISS。

未来，CBS和IBS将共同构成巴西的增值税体系。根据当前的预测，新的增值税总税率（IBS和CBS之和）预计将达到27%。其中，IBS可能占18.50%，CBS占8.50%。这个比例相当高，咱们做跨境的必须心中有数。

增值税双轨制的核心原则是“完全非累积性”。这意味着企业只需要为自己所创造的附加值部分纳税，之前环节已经缴纳的税款可以全额抵扣。这能有效消除“税上税”的重复征税现象，也就是咱们常说的“瀑布式税收”。

除了IVA双轨制，联邦政府还设立了一个“选择性税（IS）”，俗称“罪恶税”。它主要针对那些被认为对健康或环境有害的商品和服务征收，比如香烟和酒精饮料。这个税种承担了过去IPI的部分功能，但更具惩罚性，旨在通过高税率来抑制特定商品的消费和生产。

商机风险矩阵

政策类型	解析方向	量化要求
限制类	➔ 替代市场+成本对比	必须含具体百分比/金额
激励类	➔ 准入条件+红利窗口期	必须含时间期限

限制类政策解读：

选择性税（IS）
- 限制内容： 针对被认定为有害健康或环境的商品和服务，如烟草、酒精等。
- 影响分析： 对于经营此类商品的中国卖家，将面临额外的“罪恶税”成本。此税种不纳入增值税抵扣范围。
- 替代市场+成本对比： 如果您的产品属于IS征收范围，可能需要重新评估在巴西的市场策略。例如，烟草和酒类产品的IS税率可能高达250%（具体税率待补充法案细化）。这意味着您的商品成本将大幅提升。建议跨境人要么完全避开这类高风险商品，要么在定价时充分考虑这部分额外税负，并准备好详细的合规方案。

激励类政策解读：

IVA双轨制（CBS+IBS）下的非累积性原则
- 激励内容： 企业可以全额抵扣上游环节已缴纳的税款，消除“税上税”。
- 准入条件+红利窗口期： 适用于所有正常纳税的企业。这项红利将从2026年开始分阶段释放，2033年全面生效。对于供应链较长、采购环节较多的跨境企业（如在巴西设厂或有复杂分销链的卖家），这将显著降低整体税负，提高资金周转效率。
出口零税率与留抵退税
- 激励内容： 巴西产品出口享受零税率，且出口企业可以保留生产过程中已支付的进项税额抵扣权。
- 准入条件+红利窗口期： 适用于所有出口巴西商品的中国卖家。这项激励措施立即生效，并将在改革后持续，确保巴西出口商品在全球市场上的竞争力。对于咱们做跨境电商，尤其是B2B出口到巴西的企业，这意味着巴西买家进口的成本可能因其出口环节的退税机制而更有优势。
马瑙斯自由区（ZFM）IPI优惠保留
- 激励内容： 马瑙斯自由区生产的产品将继续享有IPI豁免，使其在该区域生产的商品在国内市场更具竞争力。
- 准入条件+红利窗口期： 适用于在马瑙斯自由区设厂的中国制造企业。这项政策长期有效。对于考虑在巴西本地化生产的中国企业，马瑙斯自由区仍然是一个值得关注的战略地点。
“简易国家”制度（Simples Nacional）的改革
- 激励内容：
  - 传统简易制： 即使是简易制企业，其客户也能获得CBS和IBS的抵扣额度，改善了简易制企业在B2B市场的竞争力。
  - 混合简易制： 对于B2B业务较多的简易制企业，可选混合模式，直接在发票上列明IBS和CBS税额，让客户获得全额抵扣，同时保留简易制申报的便利性。
- 准入条件+红利窗口期： 适用于符合简易制条件的中小型中国企业。传统简易制的客户抵扣将随改革进程逐步实施；混合简易制预计从2027年起可选，为跨境中小型企业在巴西开展业务提供了新的税务优化选择。

哪些税种将被淘汰？

这次简化改革，将有四个现行消费税种被新的IVA双轨制（IBS + CBS）所取代，这大大减少了咱们跨境卖家需要面对的税种数量和计算的复杂性：

PIS (Programa de Integração Social) - 社会一体化计划税
Cofins (Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social) - 社会保障融资贡献金
ICMS (Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços) - 商品和服务流通税
ISS (Imposto Sobre Serviços) - 服务税

具体来说，PIS和Cofins将被联邦层面的CBS取代。而ICMS（州税）和ISS（市税）将被州/市共管的IBS取代。
Impostos Reforma Tributária (IVA, IBS, CBS e IS): o que muda e quais os impostos extintos

**IPI（工业产品税）的情况比较特殊，它不会完全消失。大部分IPI的税负将被CBS吸收。但为了保护马瑙斯自由区（Zona Franca de Manaus, ZFM）**的竞争力，IPI将继续保留其对该区域特定功能的激励作用。简单讲，在ZFM生产的产品可以免征IPI，而其他地区生产的同类产品则需要缴纳。这对于想在巴西进行本地化生产的中国企业来说，是需要注意的策略点。

为了更好地理解这次改革的复杂性，咱们先看看现行体系下这些税是怎么折磨人的：

PIS和Cofins (联邦税，基于营业额/收入)
- 它们是联邦政府对企业总收入征收的贡献金，几乎所有商品和服务的价格中都含有它们。
- 最大的问题在于，它们的立法分“累积制”和“非累积制”两种，导致了大量法律纠纷和繁琐的行政程序。对于跨境卖家来说，这意味着计算和申报非常复杂。
ICMS (州税)
- 这个被戏称为“复杂之王”的税种，是州政府对商品流通（服装、食品、家电）、能源、燃料、通信和运输服务征收的。
- 税率通常在7%到31%之间，但更让人头疼的是，巴西有27个州，每个州的立法都可能不同，这使得企业需要应对27套不同的法规。
- 此外，还有诸如“ICMS替代征收（ICMS ST）”和跨州销售计算（如“差异化税率（DIFAL）”）等变体，简直是五花八门。商品发票上通常会在XML中单独列出ICMS，但对消费者来说，它已经内嵌在价格里了。
ISS (市税，针对服务)
- 这个税种针对服务提供（如咨询、医疗、IT、健身房、美容院等）征收。
- 税率在**2%到5%**之间，由巴西全国5000多个市各自确定，没有统一标准。
- 这导致了“税收战”，各市为了吸引服务企业而互相竞争，也造成了服务提供方跨市服务时，究竟该由哪个市征税的困惑。服务发票（NFS-e）上通常会单独列出ISS。

IBS通过整合ICMS和ISS，将大大消除这种碎片化和州/市之间的竞争。最关键的是，它将按照“目的地原则”征税，即在商品或服务被消费的地方征税，而不是在生产或提供的地方。这对于跨境物流和清关来说，无疑是朝着更透明、更可预测方向迈进了一步。

**IPI（工业产品税）**的情况咱们前面提过，它大部分职能会被CBS吸收。但为了支持马瑙斯自由区，IPI将保留对其产品的免税政策，以确保该区域的宪法激励措施得以延续。这意味着，从ZFM生产的产品在巴西国内市场将更具竞争力。咱们跨境人要是考虑在巴西设厂，这个区域的税收优惠还是非常有吸引力的。

值得一提的是，对于那些加入**Simples Nacional（简易国家）**制度的企业，目前这些税种（PIS、Cofins、IPI、ICMS和ISS）已经通过一张统一的税单（DAS）进行缴纳。虽然申报方式看似简化，但内在的复杂性依然存在。

所有在巴西运营的企业都将受到这次税改的影响。 所以，仔细评估税改对自身业务的影响，制定相应的应对策略，是每个中国跨境企业当前的首要任务。

新的税种有哪些？

概括来说，巴西税改后的新税种主要有三个：

CBS：商品和服务贡献金 (联邦税)
- 新的联邦税种，将取代PIS、Cofins以及部分IPI。
IBS：商品和服务税 (州和市税)
- 新的税种，由州和市共同管理，将取代ICMS和ISS。
IS：选择性税 (联邦税)
- 旨在抑制对健康或环境有害的产品/服务消费，俗称“罪恶税”。

什么是IVA，它在税改后如何运作？

IVA的核心是增值税原则。这意味着每家企业只需为产品或服务增加的价值部分纳税。企业有权全额抵扣其采购（原材料、能源等）中已缴纳的税款，从而消除“税上税”的重复征税现象。

咱们将迎来“IVA双轨制”，它由两个新的税种组成：

CBS (商品和服务贡献金)： 由联邦政府管理。
IBS (商品和服务税)： 由州和市政府管理。

CBS和IBS将共同取代之前讨论的五种旧税：PIS、COFINS、IPI、ICMS和ISS。

IVA的征收范围非常广泛，涵盖了一般的商品和服务，包括巴西国内市场的交易和进口商品。为了提高国家竞争力，出口业务将继续享受零税率，并且企业可以保留已产生的进项税抵扣权，确保巴西不会“出口税收”。这对于咱们中国卖家将产品销往巴西，或者未来在巴西设立生产基地，然后将产品销往其他国家，都是一个重大利好。

IVA的标准税率（CBS和IBS之和）预计为27%，但最终数值将取决于今年（2025年）第214号补充法案的具体规定和未来的法规。此外，法律已为基本行业（如医疗和教育）以及特定经济活动中的商品（如基本生活用品）预留了例外和特殊制度，这些可能享有减税或免税政策，以确保改革对社会的影响最小化。

IVA（CBS/IBS）的实际操作规则：

新的税务系统将采用“完全非累积性抵扣法”：

销项税： 您根据总销售额计算CBS + IBS。
进项税抵扣： 您可以全额抵扣与业务活动相关的所有采购（原材料、接受的服务、能源、租金、投资等）中已缴纳的CBS + IBS。
应缴税款： 只需缴纳销项税与进项税抵扣后的差额部分。

什么是CBS？

CBS（商品和服务贡献金）是联邦层面的贡献金，它是新IVA双轨制的一部分。它旨在简化并提高巴西消费税的透明度，消除PIS和COFINS的累积性问题。CBS涵盖了巴西市场上的商品和服务销售以及进口业务，其具体规定已在今年（2025年）的第214号补充法案中详细说明。

CBS非累积性： 企业根据销售额计算税款（销项税），并有权抵扣在采购（原材料、能源、有发票的租金、接受的服务和投资）中已支付的税款（进项税）。只需缴纳差额部分。
税率： IVA的总税率预计为27%，其中CBS部分预计为8.50%。
出口： 与IBS一样，CBS对出口商品实行零税率，允许企业保留因采购而产生的抵扣额，确保税款不会转嫁到出口产品上。

CBS的引入将统一联邦层面的消费税征收，有望带来更高的透明度和更简化的抵扣系统，远比过去的PIS和COFINS更高效。

什么是IBS？

IBS（商品和服务税）是巴西税改提出的一种新税，旨在统一ICMS（商品和服务流通税，州管辖）和ISS（服务税，市管辖）。通过整合，它将为州和市提供一个统一的税收立法，终结各地繁杂的规则和不同的税率。

IBS涵盖一般的商品和服务，包括跨州、跨市交易和进口。它的规则遵循增值税（IVA）的标准：

IBS非累积性： 纳税人可以全额抵扣生产链条上游环节已缴纳的税款，只需为自己增加的价值部分缴纳IBS。
税率： IBS的总税率将是各州和市设定部分的加总，但最终消费者看到的将是与CBS合并后的单一税率，从而简化计算。IBS预计将占IVA总税率的18.50%。
出口： 和CBS一样，IBS对出口商品实行零税率，并保留进项税抵扣权，以确保巴西产品在国际市场上的竞争力。

尽管IBS已由今年（2025年）的第214号补充法案设立，但其具体操作细节，包括过渡规则和共享管理方式，仍在通过2024年提出的第108号补充法案草案等立法项目进行制定。这项法案至关重要，因为它将定义：

总体的核算和抵扣标准。
新的管理委员会将如何运作，该委员会将负责管理州和市的税收，确保全国范围内的立法统一。

什么是IS？

选择性税（IS），也就是所谓的“罪恶税”，旨在抑制对健康或环境有害的商品和服务的消费和生产。通常，它将针对烟草、酒精饮料以及其他污染性产品或服务的生产、销售或进口征收。具体的商品清单和税率，仍在补充法案中详细制定。

与CBS和IBS不同，IS不属于IVA体系，因此不会产生广泛的抵扣。它的征收是额外的：如果某个产品需要缴纳IS，那么它将在CBS和IBS之外，再额外征收这笔税。对于咱们跨境人来说，这意味着经营这类商品的成本将大幅提升。

总结表格：IVA、IBS、CBS和IS

税种	管辖权	取代哪些税种？	预计标准税率	全面实施年份
IVA	全国（由IBS和CBS组成）	ICMS, ISS, PIS, Cofins, IPI	27%	2033
IBS	州和市	ICMS和ISS	18.5%	2033
CBS	联邦	PIS和Cofins	8.50%	2033
IS	联邦	IPI（部分）	最高250%	2033

税改后，税收会如何变化？实操案例分析

咱们以一个实际案例来看看税改前后的变化。

案例： 假设您是中国卖家在圣保罗（São Paulo）注册了一家公司，提供服务（如技术支持或咨询），采用“利润推定制（Lucro Presumido）”，并向当地客户开具一张10,000雷亚尔的服务发票。

当前情况 (税改前)

ISS (市税)
- 规则： 市政府对所提供的服务征收的税。
- 计算： 在圣保罗，ISS税率不同，假设为5%：
  - ISS: 500雷亚尔
- 复杂性： 税款归属服务提供方所在地（您的公司在圣保罗）。此外，根据服务性质，可能存在预扣税（客户直接从您的服务费中扣除并支付给市政厅），这会影响您的即时现金流。
PIS和COFINS (联邦贡献金)
- 规则： 联邦政府对营业额征收的贡献金。
- 计算： 如果您的公司采用利润推定制，PIS/COFINS是累积制（不允许抵扣进项税），总税率为3.65%（0.65% + 3%）：
  - PIS/COFINS: 365雷亚尔

案例总结（当前）

10,000雷亚尔的服务发票
ISS (5%): 500雷亚尔
PIS/Cofins (利润推定制，3.65%): 365雷亚尔
您需要安排现金流，例如从客户处收到（如果扣除了ISS，可能只有9,500雷亚尔），然后根据您的税制缴纳税款。

未来情况 (税改后)

税改后，同样的服务将遵循IVA双轨制（CBS + IBS）。

取消税种： ISS和PIS/COFINS。
新增税种： IBS和CBS。

征税重心将从“来源地”（您提供服务的地方）转向“目的地”（客户所在地），并且对所有企业都实行非累积制，允许抵扣。

IBS (州/市税) 和 CBS (联邦税)
- 规则： 税款将根据IVA的标准税率（预计27%）征收，但您可以全额抵扣您的采购所产生的进项税。
- 计算： 税款将根据“增值额”（销售额 - 可抵扣的采购额）计算。

总结： 目前，ISS是累积制的（不产生抵扣），PIS/Cofins对于许多服务提供商来说也是累积制的（3.65%，同样不产生抵扣）。而在新的IVA体系下，您为业务活动所进行的大部分有发票的采购（能源、租金、软件、第三方服务）都将产生抵扣。这意味着您的最终税负，将通过销售额与已支付税款之间的差额来平衡。这对于咱们跨境人来说，无疑是更透明、更公平的计算方式。

巴西税制改革的主要变化：摘要

下面咱们汇总一下巴西税改的主要变化点，以及咱们该如何准备。

部分行业的税负变化

这次改革在新的IVA（CBS + IBS）体系下，设定了三种税率“区间”：
- 标准税率（全税率），预计为27%。
- 减半税率，介于**30%至60%**之间。
- 零税率。
这种分级旨在保护居民基本生活所需和公共政策，同时不打破IVA的运行机制。比如，一些特定职业（如医疗、教育）和基本商品（如基本食品篮）会有优惠。

目前，如果这些企业在巴西属于利润推定制或实际利润制，通常需要根据不同市的规定缴纳**2%至5%**的ISS，以及PIS/Cofins。在利润推定制下，PIS/Cofins是累积制的（3.65%，无抵扣）；在实际利润制下，PIS/Cofins是非累积制的（9.25%，可抵扣）。

在新税制下，您需要根据服务价格计算CBS+IBS，并抵扣您采购（能源、租金、软件、第三方服务）所产生的进项税。对于服务型企业而言，采购中可抵扣的税额相对较少，而工资等人力成本不产生抵扣，所以最终税负如何，需要咱们根据具体情况精打细算。
简易国家制度（Simples Nacional）会有什么变化？

简易国家制度将继续存在。 简易制企业仍将通过一张统一的税单（DAS）缴纳税款，沿用现有的分档、附件和税率。

传统简易制的税负不会改变： 只是DAS中包含的税种名称将从PIS/COFINS/ISS/ICMS变为CBS、IBS和IS，以适应新的税改体系。

但这次改革带来了两个关键变化：
- 购买简易制企业产品/服务的客户，将可以获得抵扣。
- 新增了“混合简易制”模式，这是一种可选的制度，允许简易制企业为其客户提供进项税抵扣。
(1) 购买简易制企业产品/服务的客户可获抵扣（传统简易制）

尽管简易制仍保持简化，但其将开始为购买其产品或服务的客户提供IBS和CBS的抵扣额度。这解决了当前模式中最大的痛点之一——简易制企业不产生抵扣，导致其在B2B（企业对企业）市场中竞争力受损。

不过，需要注意的是：

DAS中包含的IBS和CBS份额低于其他税制下的全税率。因此，所产生的抵扣额度也将是按比例的，而不是与购买利润推定制或实际利润制企业产品时获得的抵扣额度完全等同。

这一点可能仍会导致简易制企业在向其他企业销售时，面临一定的竞争劣势，尽管这已经比现有系统有了显著改善。

(2) 混合简易制：一个重大创新

巴西税改在简易国家制度中引入了第二种模式：混合简易制（Simples Híbrido）。这将是一个可选制度，预计从2027年开始实施（需企业在2026年选择）。

在该制度下：
- 企业仍属于简易制，但其发票上将明确列出IBS和CBS税额。
- 这些列明的税额可以由购买方全额抵扣，与正常税制下的抵扣机制一致。
- 企业缴纳DAS时，将不再包含IBS和CBS部分，这些税款将直接单独缴纳。
混合简易制旨在解决简易制企业在B2B市场中的竞争力问题。通过这种模式，简易制企业在保持自身简化的同时，也能为客户提供全额抵扣，从而在B2B市场中更具竞争力。可以说，它创造了两种简易制模式：
- 传统简易制： 保持现有模式，提供按比例抵扣。
- 混合简易制： 保持简化，但为客户提供全额抵扣，大大提升B2B市场的竞争力。
对于咱们中国的跨境中小卖家来说，这项改革无疑提供了更灵活的选项，值得深入研究。
过渡期的具体时间表

巴西税改将分阶段实施，给市场留出充分的适应时间。

(1) 2026年：测试阶段，象征性税率

明年（2026年），税改将进入过渡期的测试阶段，IBS将以0.1%、CBS以**0.9%**的象征性税率征收。这些税率仅用于操作测试，如果企业正确履行了规定的辅助义务（例如，按照新标准开具发票、提供信息），将不会产生实际的税款缴纳。这段时间主要是为了让系统、发票开具方和业务流程适应新模式。只有那些未能履行义务的企业，才可能在此阶段被实际征收税款。

(2) 2027年和2028年：CBS取代PIS/Cofins；选择性税开始征收
- 后年（2027年），CBS将以标准税率正式征收，PIS和COFINS将取消。
- 此外，除了在马瑙斯自由区（ZFM）生产的工业产品外，所有其他产品的IPI税率将降至零。
- 选择性税（IS）将正式设立： 旨在抑制对健康或环境有害的商品和服务消费。它将对法律规定的产品（如生产、提取、商业销售或进口的烟草、酒精等）征收。
(3) 2029年至2032年：IBS逐步取代ICMS/ISS

ICMS和ISS将逐步过渡到IBS，通过IBS税率的逐步提高和ICMS/ISS税率的逐步降低来实现：
- 2029年： 10% IBS和90% ICMS/ISS
- 2030年： 20% IBS和80% ICMS/ISS
- 2031年： 30% IBS和70% ICMS/ISS
- 2032年： 40% IBS和60% ICMS/ISS
(4) 2033年：新模式全面生效

ICMS和ISS将完全取消，巴西新的税制模式全面实施。